Planung von Finanzberichtsbetrugsprüfungen: Vom Risiko zur Erkennung

Planung von Finanzberichtsbetrugsprüfungen: Vom Risiko zur Erkennung

In diesem Jahr konzentrieren wir uns auf den Prozess zur Bewertung des Betrugsrisikos als Administration- und Prüfungsinstrument. Das gemeinsame Thema meiner Blogs lautet: „Verstehen Sie das Betrugsrisiko?“ Ich habe eine Reihe von Themen angesprochen, von denen ich hoffe, dass sie Ihnen im Rahmen Ihrer Karriere als Wirtschaftsprüfer, Ermittler, Risikomanager oder leitender Angestellter hilfreich waren. Der Weblog vom letzten Monat begann mit der Diskussion darüber, wie Finanzberichte durch die Verwendung von Betrugsrisikoerklärungen wesentlich sein können. Zur Veranschaulichung des Konzepts haben wir die folgende Erklärung zum Betrugsrisiko verwendet:

Der Controller überbewertet absichtlich Vermögenswerte, indem er eine echte Werbung aufzeichnet Kosten, die einem echten Lieferanten entstehen und im Einkaufsjournal erfasst werden eine aktivierte Ausgabe, die die aktivierte Werbeausgabe verursachtures basierend auf ASC 340-20 wesentlich falsch angegeben werden. (bezieht sich auf die US-GAAP-Leitlinien für aktivierte Werbekosten)

Im Weblog dieses Monats besprechen wir, wie man den Prüfungsplan für die Finanzberichterstattung erstellt.

Entwickeln Sie Ihren Auditplan

Wir besprechen, wie Sie Ihre Prüfung planen und durchführen, um angemessen auf das Betrugsrisiko zu reagieren. Meiner Meinung nach besteht unser Prüfungsplan aus drei Komponenten.

1. Führen Sie eine Betrugsrisikobewertung durch

2. Wählen Sie mithilfe von Datenanalysen eine Stichprobe von Transaktionen aus

3. Führen Sie ein Prüfungsverfahren durch, um Beweise für die Wahrscheinlichkeit einer fehlerhaften Aktivierung von Werbekosten zu sammeln.

Bewertung des Betrugsrisikos

In dieser Part besteht das Ziel des Abschlussprüfers darin, zu verstehen, wie die Bilanz wesentlich falsch ausgewiesen werden könnte. Aus meiner Sicht dieses Verständnis alle Varianten der Betrugsrisikoerklärung. Bevor Sie reagieren, bedeutet das nicht, dass Sie jedes Betrugsrisikoszenario dokumentieren müssen. Sie müssen jedoch verstehen. Der einfache Grund ist: Wie können Sie eine Prüfung planen, wenn Sie die Betrugsrisiken nicht verstehen? Das ist ein grundlegender Verstoß gegen die Prüfungsstandards.

Beginnen Sie mit dem Konzept der Verwendung einer generischen Permutationsanalyse zum Erstellen Betrug Aktionsanweisungen:

1. Aufzeichnung einer falschen Transaktion mit einer falschen Entität im Quelljournal.

2. Aufzeichnung einer falschen Transaktion mit einer echten Entität im Quelljournal.

3. Aufzeichnung einer echten Transaktion mit einer echten Entität im Quelljournal.

4. Das Versäumnis, eine echte Transaktion für eine reale Entität im Quelljournal aufzuzeichnen.

5. Aufzeichnung eines falschen Ereignisses, das mit einer realen Entität verbunden ist, durch einen Tagebucheintrag.

6. Aufzeichnung eines realen Ereignisses, das mit einer realen Entität verbunden ist, durch ein Tagebuch Eintrag.

7. Das Versäumnis, ein reales Ereignis, das ursprünglich von einer Quelle aufgezeichnet wurde, anzupassen oder neu zu klassifizieren Zeitschrift mit einem allgemeinen Journaleintrag.

8. Unterlassene Abschreibung der zuvor erfassten Transaktion.

Bedenken Sie, dass der Betrugsprüfer nicht weiß, um welches Betrugsszenario es sich handelt Der Controller wird eine Verpflichtung eingehen, aber der Betrugsprüfer kennt alle Betrugsszenarien der Controller dürfen begehen. Sie beginnen mit der allgemeinen Betrugsmaßnahme Anschließend wenden Sie den allgemeinen Kontoauszug auf das spezifische Konto an. Auf diese Weise ist der Betrugsprüfer von der Vollständigkeit der Auflistung der Betrugsszenarien überzeugt.

Anhand der allgemeinen Betrugshandlungserklärung identifizieren wir den betreffenden Betrug Szenarien, die in unseren Betrugsdatenanalyseplan aufgenommen werden sollen. Nehmen wir an, dass Die Bilanz weist einen Vermögenswert mit der Bezeichnung aktivierte Werbeausgaben aus.

1. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er falsche Betriebsdaten aufzeichnet Kosten, die durch einen falschen Lieferanten über das Einkaufsjournal entstanden sind eine aktivierte Ausgabe, die die aktivierten Werbeausgaben verursacht wesentlich falsch angegeben werden.

2. Der Controller stellt Vermögenswerte absichtlich zu niedrig dar, indem er es versäumt, einen tatsächlichen Betriebsablauf aufzuzeichnen Kosten, die einem echten Lieferanten über ein allgemeines Journal entstehen Buchungs- oder Einkaufsjournal als aktivierte Ausgabe, wodurch die aktivierte Ausgabe erfolgt Werbeausgaben werden wesentlich falsch angegeben.

3. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er einen tatsächlichen Betriebswert erfasst Kosten, die einem echten Lieferanten über das Einkaufsjournal entstehen eine aktivierte Ausgabe, die die aktivierten Werbeausgaben verursacht wesentlich falsch angegeben werden.

4. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er falsche Betriebsdaten aufzeichnet Aufwand die von einem echten Lieferanten über das Einkaufsjournal angefallen sind aktivierte Ausgaben, wodurch die aktivierten Werbeausgaben zu wesentlich falsch angegeben sein.

5. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er falsche Betriebsdaten aufzeichnet Aufwand von einem echten Lieferanten durch eine allgemeine Journalbuchung als aktivierte Ausgaben, wodurch die aktivierten Werbeausgaben zu wesentlich falsch angegeben sein.

6. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er einen tatsächlichen Betriebswert erfasst Aufwand von einem echten Lieferanten durch eine allgemeine Journalbuchung als aktivierte Ausgaben, wodurch die aktivierten Werbeausgaben zu wesentlich falsch angegeben sein.

7. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er keine Anpassung oder Neuklassifizierung vornimmt A Tatsächliche Betriebsausgaben, die einem echten Lieferanten durch eine allgemeine Journalbuchung entstehen als aktivierte Ausgabe, wodurch die aktivierten Werbeausgaben entstehen wesentlich falsch angegeben werden.

8. Der Controller überbewertet Vermögenswerte absichtlich, indem er es versäumt, tatsächliche Betriebskosten abzuschreiben Aufwand die von einem echten Lieferanten durch eine allgemeine Journalbuchung anfallen als aktivierte Ausgabe, wodurch die aktivierten Werbeausgaben entstehen wesentlich falsch angegeben werden.

Der erste Schritt ist nun abgeschlossen. Jetzt haben Sie einen Fahrplan für die Planung Ihrer Prüfung für diesen einen Kontostand erstellt.

Wählen Sie eine Auswahl von Transaktionen aus

Meiner Meinung nach ist die Auswahl einer Stichprobe bei Bilanzbetrug viel einfacher als bei Vermögensveruntreuung. Der Grund ist einfach: Wenn die Betrugsrisikoerklärung im Jahr der Prüfung erfolgt, müssen alle Transaktionen im Konto für aktivierte Werbeaufwendungen erfasst werden, es sei denn, Sie suchen nach einer Unterbewertung der aktivierten Werbeaufwendungen. In diesem Fall, Sie durchsuchen das Werbekostenkonto nach Ausgaben, die aktiviert werden sollen. Oder Sie durchsuchen das Hauptbuch nach bekannten Anbietern, die Werbung bereitgestellt haben, und die Ausgaben werden auf einem Konto für Nicht-Werbeausgaben erfasst.

Führen Sie ein Auditverfahren durch

Der Auditplan muss auf den Schlüsselaspekten von ASC 340-20 basieren

Umfang: Konzentriert sich auf Werbekosten, die für eine Aktivierung in Frage kommen, im Gegensatz zu allgemeinen Werbekosten, die in der Regel bei Anfall als Aufwand verbucht werden.

Direct-Response-Werbung: Nur dann kapitalisierbar, wenn der Hauptzweck darin besteht, Verkäufe an bestimmte Kunden zu fördern, und es eine klare Möglichkeit gibt, die spezifische Reaktion dieses Kunden zu dokumentieren (z. B. codierte Coupons, Telefonprotokolle).

Erste Messung: Leitlinien zur Erfassung des Vermögenswerts zum Zeitpunkt der Erfassung (obwohl einige Erstbewertungsregeln durch ASC 606 ersetzt wurden).

Nachträgliche Messung: Einzelheiten zur Amortisierung der aktivierten Kosten (normalerweise über den erwarteten Leistungszeitraum) und zur Prüfung auf Wertminderung, wenn der künftige Nutzen sinkt.

Offenlegung: Verpflichtet die Offenlegung der Werbevermögenswerte im Jahresabschluss.

Ein letzter Gedanke: Wenn das Ziel des Managements darin besteht, den Jahresabschluss absichtlich falsch darzustellen, müssen Sie darüber nachdenken, wie das Administration den Abschlussprüfer täuschen will. Dies bedeutet, die Komplexität der Verschleierungsstrategie zu verstehen.

Trivia zum Betrugsdreieck

1. Wem wird zugeschrieben, den Begriff „Betrugsdreieck“ geprägt zu haben?

2. Wie viele verurteilte Unterschlager hat Dr. Cressey für seine Arbeit interviewt?

3. Richtig oder falsch? Wurden Gewohnheitskriminelle von der Studie ausgeschlossen?

4. Wie viele Gefängnisse besuchte Dr. Cressy, um seine Interviews durchzuführen?

5. Richtig oder falsch? Die Ursprünge des Betrugsdreiecks liegen in Dr. Cresseys Doktorarbeit?

Antworten auf die Trivia des letzten Monats: Dr. Donald Cressey

1. Wie viele Werke hat Dr. Cressey ausschließlich zur Kriminologie veröffentlicht? Fünf

2. In welchem ​​Jahr prägte Dr. Cressy den Begriff „Betrugsdreieck“. Nach meinen Recherchen hat er den Ausdruck nicht geprägt.

3. Das Geld anderer Leute: Eine Studie zur Sozialpsychologie der UnterschlagungIn welchem ​​Jahr wurde es veröffentlicht? 1969

4. Dr. Cressy hatte drei Berufe; kannst du sie benennen? Soziologe, Kriminologe und Strafforscher

5. Worauf konzentrierten sich viele seiner Schriften? Organisierte Kriminalität. In den Jahren 1966 und 1967 struggle er als Berater für organisierte Kriminalität für die Kommission des Präsidenten für Strafverfolgung und Justizverwaltung tätig